降低企业所得税是企业减负的最有效途径

    近年来，我国经济增长率下降，许多企业经营状况欠佳，利润率下降。企业投资积极性降低，资金不愿进入实体经济，而是大量流入房地产业。降低企业税收负担，增强企业活力，已经迫在眉睫。

　　当前，向企业征收的税名目众多，降低哪一种税最能有效降低企业负担呢?答案是企业所得税。企业所得税是对经济增长负面影响最大的税种，我国企业所得税占总税收的比重远远高于发达国家。然而，降低企业所得税尚未引起重视。

　　企业所得税是对公司的资本所得和利润征收的税。关于企业所得税归宿，著名的哈伯格定理认为，政府向企业征收所得税使公司资本回报率下降，促使资本向非公司部门转移;而由于资本回报递减规律，非公司部门的资本回报率也下降。因此，企业所得税完全由所有资本共同承担。

　　一些建立在各种动态模型之上的经济分析认为，企业所得税对经济的负面影响大。第一，企业所得税会增加企业负担，降低实际投资回报率，从而降低企业的投资意愿，导致资本积累放缓，经济增长率下降。第二，资本积累的下降会降低劳动生产率，影响工资，也导致了居民幸福指数的下降。也有研究认为，最优的企业所得税应该是零。当然，如果企业所得税的收入使用得当，例如用于人力资本积累以及急需的基础设施，征收企业所得税也未尝不可，但不可过度。

　　经合组织(OECD)2010年的一份研究报告发现，对经济增长危害最大的税种依次是：企业所得税、个人所得税、消费税、财产税。

　　2007年3月，全国人大通过《中华人民共和国企业所得税法》。同年11月，国务院通过《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，规定自2008年起，内外资企业所得税合并，税率为25%;符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收;国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收;民族自治地方的自治机关对本地企业应缴税中属于地方的部分，可以决定减征或者免征。

　　近20多年来，我国企业所得税规模不断扩大。企业所得税占总税收的比重也从1995年的14.6%上升到2015年的21.7%。以2014年的该项占比数据20.7%为例，当年经合组织国家的平均值仅为7.8%。据经合组织统计，企业所得税占总税收的比重，德国为4.2%、法国为4.5%、英国为7.5%、美国为10%、西班牙为5.9%、芬兰为4.4%、匈牙利为3.9%，都大幅低于中国。

　　从企业所得税占GDP的比重，也能看出中国企业所得税负担的沉重。中国2014年企业所得税占GDP比重为3.8%，比经合组织国家的平均值2.8%高出一个百分点。据经合组织统计，企业所得税占GDP的比重，德国为1.5%、法国为2.0%、英国为2.5%、美国为2.6%、西班牙为2.0%、芬兰为1.9%、匈牙利为1.5%，均低于中国。

　　中国的企业所得税率与亚洲其他国家和地区相比也较高。德勤会计师事务所资料显示，2016年中国企业所得税率为25%，相较之下，日本为23.9%，韩国为22%，泰国为20%，越南为20%，新加坡为17%，香港地区为16.5%，台湾地区为17%，均低于中国内地。

　　当前，减轻企业负担的必要性和紧迫性得到人们普遍认可，但是在降低哪些税种方面还认识不清。有观点认为应降低企业的增值税，也有观点认为应降低企业的养老金等社会保障负担。然而，增值税和社会保障贡献并不是减轻企业负担的核心。

　　和欧盟许多国家一样，我国的增值税是消费型的。企业能够通过提高物价，将增值税负担转嫁给消费者，由消费者承担。这就是人们把增值税称为消费税的原因。降低增值税会降低物价，增加消费需求量，而对企业负担的影响较小。

　　社会保障缴费以雇员工资为基数，企业可以通过工资的变化将社会保障缴费的负担转嫁给雇员。社会保障缴费的降低，会提高工人的工资，对企业的影响也较小。并且值得注意的是，伴随着人口老龄化，目前我国养老保障社会统筹账户已有巨额赤字，个人账户空账规模不断扩大。如果降低社保缴费，而不减少养老金发放，势必造成社会统筹账户更大的赤字和债务，危及社会保障的可持续性。

　　前面提到，企业所得税是完全由资本负担的税种，是真正能够对企业产生重要影响的税种，因此降低企业所得税才是减轻企业负担最有效的途径。而且，企业所得税对经济负面影响最大，降低企业所得税对整个经济发展有好处。

　　降低企业所得税可以从缩小税基和降低税率两个角度来考虑。

　　目前，我国企业所得税税基偏大。我国企业所得税法规定，在计算企业的应纳税所得额时，成本、费用、损失、按照规定计算的固定资产折旧、年度利润总额12%以内的公益性捐款、存货成本等可以扣除，而股息、红利、特许权使用费、部分固定资产折旧等项目不能扣除。实际上，可以通过扩大企业成本中允许税前扣除的项目范围，缩小税基，降低企业税负。

　　同时，可以通过降低企业所得税率来减轻企业负担。中国的企业所得税率为25%，还有降低的空间。在世界范围内降低企业所得税税率的趋势下，中国也应该适当降低企业所得税税率，从而给企业更大的发展空间和投资动力。

　　此外，也可以像美国一样，采用更加完善的累进企业所得税率，给予不同规模企业不同的税收优惠，减轻中小企业负担。